财政部


财政部印发《关于股份制试点企业股票香港上市有关会计处理问题的补充规定》的通知
1992年11月2日，财政部


国务院各有关企业主管部门，有关省、自治区、直辖市财政
厅（局），各计划单列市财政局：
为了适应股份制试点企业在香港上市的需要，经同国家体改委研究，现将《关于股份制试点企业股票香港上市有关会计处理问题的补充规定》印发给你们，请转发给经国家批准的香港上市企业试行。
各企业可根据《股份制试点企业会计制度》及本补充规定的要求，结合企业的具体情况，制订本企业的会计制度，并报当地财税部门备案，同时抄报我部。 附件：关于股份制试点企业股票香港上市有关会计处理问题的补充规定

附件：关于股份制试点企业股票香港上市有关会计处理问题的补充规定
一、关于外币业务
1．《会计制度》中的外币帐户是指发生外币业务的货币性帐户，包括现金、银行存款、其他货币资金、应收帐款、应付帐款、应收票据、应付票据等。
2．企业发生的外币业务，将外币金额折合为人民币记帐时，应按国家外汇牌价进行折合。如企业自外汇调剂中心购入外币所支付的人民币金额与国家外汇牌价有差额的，仍应按照国家外汇牌价进行折合登记有关帐户，其差额单独设置“调进外汇价差”科目进行记录和反映，随购入外币的使用而转销。如企业在外汇调剂中心卖出外币，其同帐面汇率计算的差额，应先弥补调进外汇发生的价差，弥补后仍有剩余的，应列作当期收益。
3．月份和年度终了，应将外币帐户的外币余额按照期末国家外汇牌价折合人民币，其同帐面汇率计算的差额，列作汇兑损益。在编制期末会计报表时，应将有关货币性帐户的外币金额及其折合率在财务情况说明书中予以说明。
4．年度终了后至会计报表报出前，如发生有国家外汇牌价调整幅度较大时，应对上年末外币帐户的余额按调整后的折合率进行折算，折算后的数额与原帐面数额的差额，可区别情况处理：该项差额如为汇兑收益或虽为汇兑损失，但该损失占上年实现利润的比例不足5％的，可不进行调整；该项差额如为汇兑损失，且数额较大或占上年损益的比例大于5％的，则应对上年末会计报表加以调整，并在财务情况说明书中予以说明。
二、关于坏帐准备
企业的应收帐款应提取坏帐准备。提取坏帐准备的计算方法，以及提取比例由企业自行确定。企业采用的计提方法及提取比例与国家统一规定不一致的，在企业计算缴纳所得税时，可按国家统一规定进行调整后申报纳税。坏帐准备的计提方法和国家统一规定的差异，应在财务情况说明书中将其差异予以说明。
三、关于存货
企业的存货应当按照历史成本与可变现净值两者孰低的方法进行计算。
在确定存货的历史成本时，应采用先进先出法或加权平均法、移动平均法。
企业存货可变现净值低于历史成本的，应调整存货的帐面价值，其调低部分计入本期损益。企业计算缴纳所得税时，如税务规定有要求，应按税法规定的方法进行调整后申报纳税。
存货估价时所采用的会计政策，应在财务情况说明书中予以说明。存货可变现价值低于历史成本的差额，应在资产负债表中的存货项目栏内加以注明。
四、关于长期合同工程
长期合同工程是指建筑一项资产或构成一个单项工程的几项资产，合约期超过一个会计年度以上期间才能完成的合同，与建造资产的合同直接有关的提供劳务的合同，也包括在内。
长期合同工程的收益应当采用完成百分比法或完成合同法进行会计处理。完成百分比法，只有在合同的财务成果能够可靠预计时才能使用。对根据合同规定已完成的工程进度和尚未完成的工程量，如预计可能发生亏损的，应当计提亏损准备。但企业在计算交纳所得税时，此项亏损准备应按国家统一规定进行调整后，申报缴纳所得税。
五、关于非常项目
非常项目是指企业发生的正常业务经营以外的事项或交易所产生的盈利或损失，包括由于自然灾害发生的损失及其他非正常损益。
企业非常项目应列作营业外收支计入当期损益，并在损益表中单列项目反映，同时将每项非常损益的内容及金额，应在财务情况说明书中予以说明。
六、关于长期投资
企业对其他单位的投资占该企业资本总额20％以上但少于50％并对被投资企业有重大影响时，或虽不足20％但对被投资企业有重大影响时，以及占被投资企业资本总额半数以上时，应采用权益法记帐。
企业对其他单位的股票投资，如果发生股票市价持续低于面值，而且预期于短期内不可能改变时，可以按预计将要发生的损失计提亏损准备。
七、关于递延税项
企业按会计规定计算的收益、费用与按税法规定计算的收益、费用的内容不同或时间不同而导致计算的利润不同，在缴纳所得税时应按照税法的规定进行调整，并按照调整后的数额申报缴纳所得税。
对于企业应缴所得税款可以采用两种会计处理方法，即应付税款法或递延所得税法。
在应付税款法下企业按照税法规定计算的应缴所得税，列作企业利润分配。由于按税法规定与按会计规定计算收益、费用的时间不同，使计税所得额与会计所得额之间的差异，即时间性差异及其对纳税可能产生的影响，应在财务情况说明书中予以说明。
在递延所得税法下，由于上述时间性差异对所得税发生的影响，应将按照企业本期利润计算的应缴所得税，列作利润分配；同时，将按照税法规定计算的应缴所得税与按照会计规定计算的应缴所得税两者的差额，作为递延税款项目，根据具体情况，分别采用“递延法”或“债务法”进行会计处理：
“递延法”是把本期由于时间性差异而发生的递延税款，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以摊销。当税率变更或开征新税时也不作调整。
“债务法”是把本期由于时间性差异而发生的预计递延税款，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以摊销，当税率变更或开征新税时，要作相应的调整。
企业发生的一个时期的纳税所得和会计收益之间的差额，虽在本期发生，但以后期间不能抵转的，应采用应付税款法进行会计处理；凡以后期间可以抵转的，应采用递延所得税法进行会计处理。但在以后相当长的期间（至少三年）内，不会发生相反变化的时间性差异，也可采用应付税款法进行会计处理。
在采用递延所得税法进行会计处理时，原则上应采用递延法，如税率变化或企业经营发生较大变化时，经董事会同意，也可采用债务法。
八、关于借款费用资本化
借款费用资本化是指购置某些资产而借入的款项，其借款费用计入所购置资产历史成本的会计处理方法。
借款费用发生时开始资本化。借款费用停止资本化的时间是：
1．在资产已为其预定用途或出售所作筹备工作完成时；
2．对于向其他企业投资，在被投资企业开始生产经营时；
3．正常的建设过程中断时间较长时。
九、关于股东权益
为使香港的会计报表阅读者易于理解，在香港公告的财务报告中，应将属于股东权益的各项目分为三个项目：第一为股本；第二为资本公积；第三为留存收益，包括盈余公积金、集体福利基金及未分配利润三个项目，在财务情况说明书中，应当详细说明上述各项具体内容及增减变动情况。
十、关于或有事项和资产负债表日以后发生的事项
或有事项是指资产负债表日止既存的事实或状况，这种事实或状况可能会给企业带来损益，但其最终结果有赖于未来不确定事项的发生或不发生方可证实。或有事项可能构成损失时，应合理估计可能损失的金额，在财务报表中列作损失；或有收益不在财务报表中列作收益，但应在财务情况说明书中予以说明。
或有事项是否在财务报表中列作损失，应看其是否具备以下两个条件：
1．发布财务报表日前得到的信息表明，很可能资产负债表日止资产已受到损害，或负债已经发生；
2．损失的金额可以合理估计。
若只满足上述第一个条件，则不在财务报表中列作损失，但应在注释中予以披露。
资产负债表日以后发生的事项，是指那些在资产负债表日和财务报表公布日之间发生的事项。资产负债表日以后发生的事项，能提供新的证据，有助于对资产负债表编报日的财务状况作出更为切合实际的估计，应对有关资产和负债进行调整。资产负债表日以后发生的某些事项，不影响资产负债表日的资产和负债状况，但将影响报表使用者做出正确的估价和决策的，不必调整有关的资产和负债项目，但必须在财务情况说明书中予以说明。
十一、关于子公司的会计报表
子公司是指企业接受其他单位投资，被另一企业（称作母公司）所控制的企业。
为便于母公司编制合并会计报表，企业集团内各子公司应采用与母公司相同的会计政策，如有差别，应在编制合并会计报表时，调整一致。


贼的命运与心理学常识
向东

《南方周末》7月31日登载的湖南会同县堡子村村民集体“刑讯”打死一个司机的事，随后宋玲玲师姐又发文《贼的命运与法治常识》认为，村民们在刑讯过程中，做出种种丧失理智的暴力行为，症结在于国人在观念上对生命的认识和刑法观念的问题，认为这也是法治常识的问题！可她在文中也提到几乎所有的国民即使是山野村夫也知道杀人偿命的道理啊！这难道说法治没有普及到村民中去吗?村民也知道杀人偿命这些最基本的法治常识啊！同时案子中的那些受过高水平教育有修养的老师为什么在对待司机时又出手那么狠呢？ 看来这就不仅仅是一个法治问题了！
带着这个疑问，我在网上用“打死小偷”这个关键词搜索了一下，发现带有这个关键词的文章居然有几万之多！粗粗看了一下标题，你会发现全是什么“十多村民”“四莽撞工人”打死小偷等等。请注意这些量词，并不是一个单独的个体实施暴力行为，而是两个以上的群体！你能说打死小偷的人当中就没有文化层次比较高的？照说来中国的农民一向是比较善良、淳朴的嘛！为什么会在集体“刑讯”中做出那么残忍简直是令人发指的行为呢？
这个问题表面上可以看作是法治和刑法观念的问题，但实质上却是一个心理学问题！很奇怪吧？因为心理学家早就对这个问题进行了详细科学的研究和实验的，他们把村民的这种集体行为就叫做反制度化集体行为。所谓反制度化集体行为是指团体的活动没有共同的了解和被公认的原则。比如，激烈的群众暴动，商品要涨价的信息传来时的抢购浪潮，战争的歇斯底里状态，足球流氓集体骚动等等，都属于反制度化的集体行为。由于反制度化行为是自发产生的，相对来说是没有组织的，所以难以预测和难以控制，因而常常对社会潜藏着巨大的破坏性。1931年发生在美国得克萨斯州李村的白人和黑人之间发生了一件本来很平常的事情，其实完全可以通过法院公正审判的，但结果却是事态越闹越大以致国家出动军队进行镇压的事就是一个典型的案例！（具体情况就不在这里说了，请参阅心理学方面的书籍）心理学家们通过对这个案例的研究和分析，得出了反制度化集体行为具有如下的特点：
首先是拥挤，它是最初的或最早的集体行为的方式。对比堡子村审讯的具体情况就可以发现，当司机被押到“又一堡”旅社门口的时候，立马就被人们围起来了，随后的第二轮第三轮“刑讯”中，人数更是越来越多，由最初的十个左右增加到二三十个，到最后发展到了100多个人围在一起，你说当时的场面多大啊，人们拥挤的情况多严重啊！这就具备了第一个条件，人们围在一起看热闹，我们在这里就把围在一起的人看作是一个群体。在拥挤中，群体中的其他成员无论是在心理上还是在身体上都发生着拥挤。拥挤的基本效果就是人们彼此之间更为敏感，变得目光狭小、不顾他人的生命，同时对其他的对象的刺激反应也就大大减少了。此时，人们的注意力只限于当时的，对平时的道德、法律也就视而不见了。从而也就导致群体成员处于了一种无意识状态。
然后第二个阶段是集体激动，是拥挤行为更为激烈的方式，他除了具有拥挤的一般特征外，还有着它自己的特殊特征，即对他人的注意更为强烈的吸引力，此时的人们的情绪和行为都是由发自内心的冲动支配，所以，人们此时也表现得极不稳定，也极不负责任。在这种情况下，人们更容易被调动起来发泄自己内心的紧张和不满！案例中，就是由于人们在审讯司机的时候，每次审讯开始的时候都是先问他是不是小偷，当司机否认自己是贼时，便激发了村民由于丢失东西需要发泄的怒火，以至于在“九罗”一声“打哟”语言的刺激下，人们便开始疯狂的殴打起来！第二轮审讯中姜某也是在没有耐心的情况下，疯狂的殴打司机！因为这时的人们都是一群没有理智的动物集合体，稍有不从就只能激怒他们以至遭到残暴的对待的！
第三个阶段是社会传染，这是一种比较快的、不知不觉的、不合理的扩展，它往往表现为一种疯狂、一种时尚的扩大，它是拥挤和集体激动的极端形式。而且社会传染还能吸引旁观者，使旁观者也在不知不觉中做出同样的反应，成为集体暴力行为的一员！社会传染的结果，使社会抵抗力减少，即使个体的自我意识减少，个人也会情不自禁的模仿他人、跟随他人，一下子就扩展到整个群体，最终成为了集体行为。在案中我们同样也可以看到，人们开始用木棍、扫帚打，打断了又换成了木桩子、螺纹钢筋，一个比一个恶毒一个比个凶残，以至于最后拿盐水泼、往司机的口里塞化肥，这些都在互相感染、刺激下愈演愈烈的！这里面最为典型是那个参与者的儿子用食盐水泼在司机的身上，并说：“贼古佬，我给你消消毒！”人群中不但没有人劝阻，却发出了一阵笑声！为什么啊？难道100多个人中就没有懂点法律，明白生命的重要意义的？那是因为现在围观的人都成为了一个集体。人们都成为了这个暴力集体中的一员，心中只有欲望和冲动，只要需求快乐和刺激，这里最好的解释是运用弗洛伊德的“本我”理论最好，而这种本我的力量特别大，它随时随地都想表现自己，它更像个野兽，而不大像人。特别是碰到集体暴力这个外在条件的时候，个人的行为就更容易受到同伴的感染、暗示等影响的，就很容易丧失理性和个人责任感，表现得冲动兴奋，人人有责，也就等于人人无责，人们更多地会做出不负责任的行为。这时聚集在一起的群众就转变为残酷的、兽性的、失去理智、毫无约束地发泄情感和滥用暴力的乌合之众。
所以，我们在探讨这个案子，思考为什么村民会做出如此过激违反伦理行为的时候，应该放到“集体”这个大前提下来研究。这时所面对的是一个不理智的“集体”而非单独的个体。至于为什么集体中村民们变得如此激烈，甚至失去理智，心理学同样也有解释的，心理学家金巴尔多(P.Ztnbardo)用一群高智商的女大学生来做去个性化的实验，（具体实验内容请查阅心理学方面的书）一系列的实验结构显示了群体的“暴力”的确与“去个性化”有着密切的关系。这里所说”的去个性化“是指当一个人在群体中时，他们就不以一个具体的个体存在，而是以群体的成员形式而存在，法律的约束力就会远离这些人，从而，个人丧失责任新，失去一定的理性，做出违反社会准则的过激行为。而当个人单独行事时，则自我意识强，因而更能保持从理性的、伦理的角度去看待问题，清楚自己该做和不该做的事情。所以如果审讯司机的时候只有一个人时，一般情况下不会发展到毒打司机致死的！因为这时是一个人，不受其他人的干扰，更容易理性的看待这个 “贼”，这时他就会意识到杀人是要偿命要坐牢的，如果去坐牢的话家里面的老人、孩子谁来照顾等等问题，理性就能战胜其“本我”，从而避免做出过激的行为！
运用心理学知识对堡子村村民的集体暴力进行分析后，我们就大为明了也更清晰了。如果当我们同样面对这样的情况的时候（特别是被冤枉的时候），面对这些不理智、充满愤怒的“集体”的时候，我们采取的不是马上给他们普及法律知识、讲法理等等，那样你可能只会遭来更猛烈的打击，这个时候我们最重要的是采取权宜之计，先顺从“集体”的主意承认“事实”，然后再考虑通过其他的方法和程序来还自己的清白。只要不激怒他们，他们心中的“怒火”就不容易被点燃的，这样更有利于保全自己的生命。这种做法看似可笑，但确确实实是通过科学合理的办法来解决问题的！
所以，我认为仅仅把贼的命运归结为中国法治和刑法观念的问题是不妥也不合理的！因为集体暴力的行为只要是有人聚集的地方就有可能发生的，鲁迅先生也说过：“凡中国所有的，外国也都有。”这个你可以从电视上报纸看到西方发达国家和法制完善国家发生的各种骚乱和暴动中再比较我所介绍的，你就会明白了，所以这个案子主要还是人的本质和外部环境使然！
法治是一个大概念，我们在引用的时候还需多加小心和慎重，同时也希望我们的立法者在立法的时候应该多听听心理学家的观点，遵从人的本质的立法将更有助于法的实施和遵守！在本案中，张顺成的死由于其不懂心理学常识，主要还是死在了其不“顺”的问题上！我认为一审法院的判决应该算是比较公平合理和公正的！也不能因为心理学问题而不追究村民的责任！我在这里无意干扰二审法院作出公正的判决，特此申明！


重庆工商法学院法学院2001级4班 （在读本科） 邮遍：400067
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